Granskad och uppdaterad: 7 oktober 2026.
För svenska stiftelser är den korrekta skatterättsliga termen normalt inskränkt skattskyldighet, inte begränsad skattskyldighet. ”Begränsad skattskyldighet” används i inkomstskattelagen främst för utländska juridiska personer. En svensk stiftelse är som huvudregel oinskränkt skattskyldig men kan få en inskränkt skattskyldighet om kraven i 7 kap. inkomstskattelagen är uppfyllda.
Huvudregeln för svenska stiftelser
Svenska juridiska personer är enligt 6 kap. 3–4 §§ inkomstskattelagen som huvudregel skattskyldiga för alla inkomster i Sverige och från utlandet. För stiftelser finns särskilda undantag. En stiftelse som uppfyller ändamåls-, verksamhets- och fullföljdskraven i 7 kap. 4–6 §§ är, med undantag för kapitalvinster och kapitalförluster, bara skattskyldig för sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 §.
1. Ändamålskravet
Stiftelsen ska ha ett eller flera allmännyttiga ändamål. Lagen räknar bland annat upp idrott, kultur, miljövård, omsorg om barn och ungdom, politisk eller religiös verksamhet, sjukvård, social hjälpverksamhet, Sveriges försvar och krisberedskap i samverkan med myndighet, utbildning, vetenskaplig forskning och annan likvärdig verksamhet.
Ändamålet får inte vara begränsat till vissa familjer eller bestämda personer. Det räcker inte att stadgarna använder ett allmännyttigt ord; den faktiska utformningen av ändamålet och mottagarkretsen måste också uppfylla lagen.
2. Verksamhetskravet
Stiftelsen ska i den verksamhet som bedrivs under beskattningsåret uteslutande eller så gott som uteslutande främja ett eller flera allmännyttiga ändamål. Om kravet inte är uppfyllt ett enskilt år får en samlad bedömning i vissa fall göras av året före, det aktuella året och det närmast följande året.
3. Fullföljdskravet
Stiftelsen ska i skälig omfattning använda sina intäkter för ett eller flera allmännyttiga ändamål. Bedömningen kan omfatta flera beskattningsår. Ett tillfälligt underskott i fullföljden behöver inte alltid innebära att kravet faller, men stiftelsen måste kunna visa hur intäkterna har använts och att förhållandet är tillfälligt.
Vilka intäkter som ska räknas med regleras i 7 kap. 7 §. Bland annat kan vissa stöd, bidrag, testamenten och gåvor beaktas när avsikten är att de ska användas direkt i verksamheten. Kapitalvinster är däremot undantagna från beräkningsunderlaget för fullföljdskravet.
Vad blir skattefritt och vad kan beskattas?
För en inskränkt skattskyldig stiftelse är vanlig kapitalavkastning som inte ingår i en rörelse normalt undantagen från inkomstskatt. Stiftelsen kan däremot vara skattskyldig för inkomster från näringsverksamhet enligt 13 kap. 1 §. Kapitalvinster och kapitalförluster har särskilda regler, och även fastighetsinkomster kan kräva en separat bedömning.
Inskränkt skattskyldighet innebär alltså inte att stiftelsen är helt skattebefriad. Den påverkar inte heller automatiskt andra skatter och avgifter, exempelvis mervärdesskatt, arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt.
Praktisk kontroll för styrelsen
- Kontrollera att stiftelseförordnandet anger ett allmännyttigt ändamål som inte är knutet till vissa familjer eller bestämda personer.
- Följ upp att den faktiska verksamheten uteslutande eller så gott som uteslutande främjar ändamålet.
- Dokumentera hur intäkterna används och hur fullföljdskravet uppfylls över tid.
- Särredovisa rörelse-, fastighets- och kapitalinkomster så att skatteplikten kan bedömas korrekt.
- Gör en ny bedömning varje beskattningsår och vid ändringar i stadgar, verksamhet eller placeringar.
Skattebedömningen är ofta beroende av stiftelsens förordnande, den faktiska verksamheten och hur inkomsterna uppkommer. Generella exempel kan därför inte ersätta en genomgång av den enskilda stiftelsens förhållanden.
Källor
- Inkomstskattelag (1999:1229), särskilt 6 kap. 3–4 §§ och 7 kap. 3–7 §§
- Skatteverkets rättsliga vägledning: Stiftelser
- Skatteverkets rättsliga vägledning: Grundläggande bestämmelser för inskränkt skattskyldiga stiftelser
- Skatteverkets rättsliga vägledning: Fullföljdskravet
Informationen är allmän och ersätter inte juridisk rådgivning i ett enskilt ärende. Vi reserverar oss för eventuella felaktigheter eller skrivfel samt för senare ändringar i lag, praxis och myndighetsinformation.
